3.3 会计分录
3.3.1 会计分录是什么
会计分录的含义及其包含内容如图3-5所示。
图3-5 会计分录的含义及其内容
3.3.2 会计分录的分类
会计分录的分类如图3-6所示。
图3-6 会计分录的分类
3.3.3 会计分录的编制步骤
当一笔经济业务发生后，需要从四个方面分析编制会计分录，步骤如图3-7所示。
图3-7 会计分录的编制步骤
3.3.4 借贷记账法下会计分录和登记账户的举例
【例3-1】现以紫竹发展股份有限公司（以下简称“紫竹公司”）为例来说明借贷记账法下会计分录和登记账户的具体做法（增值税的核算省略）。假设2×19年12月31日紫竹公司的会计科目和余额如表3-12所示。
表3-12
紫竹公司2×20年1月发生的经济业务如下。
（1）一位新的投资者向紫竹公司增加货币投资1000000元，资金已存入银行。这项业务表现为资产增加1000000元，所有者权益增加1000000元。它涉及“银行存款”这个资产类账户和“实收资本”这个所有者权益类账户，两者都增加了1000000元。由于资产类账户增加记在借方，所有者权益类账户增加记在贷方，因此，这项业务计入“银行存款”账户的借方和“实收资本”账户的贷方。会计分录是：
借：银行存款 1000000
贷：实收资本 1000000
根据上述会计分录，登记有关账户，如表3-13所示。
表3-13
（2）紫竹公司向银行借款100000元存入银行。这一项业务表现为资产增加100000元，负债增加100000元。它涉及“银行存款”这个资产类账户和“短期借款”这个负债类账户，两者都增加了100000元，由于资产类账户增加记在账户的借方，负债类账户增加记在账户的贷方，因此，这一项业务计入“银行存款”账户的借方和“短期贷款”账户的贷方，会计分录是：
借：银行存款 100000
贷：短期借款 100000
根据上述会计分录，登记有关账户，如表3-14所示。
表3-14
（3）紫竹公司的原有投资者之一撤资500000元，用银行存款支付。这一项业务表现为资产减少500000元，所有者权益减少500000元。它涉及“银行存款”这个资产类账户和“实收资本”这个所有者权益类账户，两者都减少了500000元，由于资产类账户减少记在账户的贷方，所有者权益类账户减少记在账户的借方，因此，这项业务应计入“银行存款”账户的贷方和“实收资本”账户的借方，会计分录是：
借：实收资本 500000
贷：银行存款 500000
根据上述会计分录，登记有关账户，如表3-15所示。
表3-15
（4）紫竹公司归还银行贷款100000元，用银行存款支付。这一项业务表现为资产减少100000元，负债减少100000元，它涉及“银行存款”这个资产类账户和“短期贷款”这个负债类账户，两者都减少100000元，由于资产类账户减少记在账户的贷方，负债类账户减少记在账户的借方，因此，这项业务应计入“短期借款”账户的借方和“银行存款”账户的贷方，会计分录是：
借：短期借款 100000
贷：银行存款 100000
根据上述会计分录，登记有关账户，如表3-16所示。
表3-16
（5）紫竹公司从银行提取库存现金20000元备用。这一项业务表现为一项资产减少20000元，另一项资产增加20000元。它涉及“银行存款”和“库存现金”这两个资产类账户，“银行存款”账户减少，“库存现金”账户增加。由于资产类账户增加记在借方，减少记在贷方，因此，这项业务应计入“库存现金”账户的借方和“银行存款”账户的贷方，会计分录是：
借：库存现金 20000
贷：银行存款 20000
根据上述会计分录，登记有关账户，如表3-17所示。
表3-17
（6）紫竹公司向银行借款50000元归还到期的应付货款50000元。这一项业务表现为一项负债增加50000元，另一项负债减少50000元。它涉及“短期借款”和“应付账款”这两个负债类账户，“短期借款”账户增加，“应付账款”账户减少。由于负债类账户增加记在贷方，减少记在借方，因此，这项业务应计入“应付账款”账户的借方和“短期借款”账户的贷方，会计分录是：
借：应付账款 50000
贷：短期借款 50000
根据上述会计分录，登记有关账户，如表3-18所示。
表3-18
（7）紫竹公司召开董事会，决定从盈余公积中拿出12000元转增资本金，办理转账手续。这项业务表现为一项所有者权益项目减少12000元，另一项所有者权益项目增加12000元。它涉及“盈余公积”和“实收资本”这两个所有者权益类账户，“盈余公积”账户减少，“实收资本”账户增加。由于所有者权益类账户增加记在贷方，减少记在借方，因此，这项业务应计入“盈余公积”账户的借方和“实收资本”账户的贷方。会计分录是：
借：盈余公积 12000
贷：实收资本 12000
根据上述会计分录，登记有关账户，如表3-19所示。
表3-19
（8）投资者代紫竹公司偿还到期的银行短期贷款50000元，并同意作为对紫竹公司的追加投资50000元，已办理有关手续。这项业务表现为一项负债减少50000元，另一项所有者权益增加50000元。它涉及“短期借款”这个负债类账户和“实收资本”这个所有者权益类账户，“短期借款”账户减少，“实收资本”账户增加。由于负债类账户减少记在借方，所有者权益类账户增加记在贷方，因此，这项业务应计入“短期借款”账户的借方和“实收资本”账户的贷方，会计分录是：
借：短期借款 50000
贷：实收资本 50000
根据上述会计分录，登记有关账户，如表3-20所示。
表3-20
（9）新投资者所欠的银行短期贷款30000元，决定以后到期时由紫竹公司代为偿还，并同意作为对紫竹公司投资的减少30000元，紫竹公司已在银行办理有关贷款转移手续。这项业务表现为一项负债增加30000元，另一项所有者权益减少30000元。它涉及“短期借款”这个负债类账户和“实收资本”这个所有者权益类账户，“短期借款”账户增加，“实收资本”账户减少。由于负债类账户增加记在贷方，所有者权益类账户减少记在借方，因此，这项业务应计入“实收资本”账户的借方和“短期借款”账户的贷方，会计分录是：
借：实收资本 30000
贷：短期借款 30000
根据上述会计分录，登记有关账户，如表3-21所示。
表3-21
上述9项经济业务所编制的会计分录都是简单的会计分录，即会计分录是一借一贷，账户对应关系清楚。此外，还有一些复杂的经济业务，可以编制复合分录，复合分录一般表现为一借多贷或一贷多借。
（10）紫竹公司销售产品，价款共计30000元，其中以银行存款方式收取货款10000元，其余20000元记作应收账款，这项业务表现为资产增加30000元，其中银行存款增加10000元，应收账款增加20000元，收入增加30000元，由于资产类账户增加记在借方，收入类账户增加记在贷方，因此，这项业务应记入“银行存款”和“应收账款”账户的借方，记入“主营营业收入”账户的贷方，会计分录是两借一贷，分录如下：
借：银行存款 10000
应收账款 20000
贷：主营业务收入 30000
根据上述会计分录，登记有关账户，如表3-22所示。
表3-22
上述举例所运用的借贷记账法是对发生的经济业务进行复式记账，编制会计分录，登记有关账户，这样在有关账户之间就总是存在一种应借、应贷的相互关系，我们把与一笔会计分录中有关账户之间形成的应借、应贷关系称作“账户的对应关系”，发生对应关系的账户称为“对应账户”。通过账户的对应关系与对应账户，可以了解这项经济业务的内容及资金的来龙去脉，了解这项经济业务的全貌。
现根据上述10笔业务计算各账户本期发生额和期末余额，对本期发生额和期末余额进行试算平衡，如表3-23所示。
表3-23
各账户本期发生额和余额试算平衡如表3-24所示。
表3-24 各账户本期发生额和余额试算平衡
