第一节 小企业的划型及其会计标准

小企业是指劳动力、劳动手段或劳动对象在企业中集中程度较低，或生产和交易数量规模较小的企业。为了更好地促进中小企业发展，尤其是小型企业的发展，世界各国都根据本国经济发展的实际情况，对企业的范围和特征做出了明确规定，并相应地确定了中小企业的概念。对小企业的界定因地域、行业和时间的不同而有所区别。我国界定小企业的标准是依据企业职工人数、销售额、资产总额等指标，并结合行业特点制定的。

一、小企业的划型标准

小企业是指在中华人民共和国境内依法设立的、符合《中小企业划型标准规定》所规定的小型企业标准的企业，下列3类小企业除外。

（1）股票或债券在市场上公开交易的小企业。例如，上市公司和发行企业债券的非上市企业、准备上市的公司和准备发行企业债券的非上市企业等。上述企业的会计信息存在公众的需要，需要执行《企业会计准则》。

（2）金融机构或其他具有金融性质的小企业。例如，非上市金融机构、具有金融性质的基金等其他企业（或主体）。

（3）企业集团内的母公司和子公司。例如，小企业属于企业集团内的母公司或子公司，则其会计报表需要纳入集团公司的合并报表，那么该小企业不能执行《小企业会计准则》。集团公司需要编制合并报表，而《小企业会计准则》规定长期股权投资采用成本法核算，不需要编制合并报表。因此，集团内的小企业也要执行和集团相同的《企业会计准则》。换言之，《小企业会计准则》只适用于个别会计报表，企业集团内的母公司和子公司均应执行《企业会计准则》。

这里所称的母公司，是指有1个或1个以上子公司的企业；这里所称的子公司，是指被母公司控制的企业。

《中小企业划型标准规定》［工业和信息化部（以下简称“工信部”联企业〔2011〕300号］根据企业从业人员、营业收入、资产总额等指标，结合行业特点，规定了：农业、林业、牧业、渔业、工业（包括采矿业、制造业、电力、热力、燃气及水生产和供应业）、建筑业、批发业、零售业、交通运输业（不含铁路运输业）、仓储业、邮政业、住宿业、餐饮业、信息传输业（包括电信、互联网和相关服务）、软件和信息技术服务业、房地产开发经营、物业管理、租赁和商务服务业、其他未列明行业（包括科学研究和技术服务业、水利、环境和公共设施管理业）等十几个行业的中型企业、小型和微型企业的划型标准。各行业中、小、微型企业划型标准如表1-1所示。

表1-1　中、小、微型企业划型标准

二、小企业执行的会计标准

会计标准，是会计人员从事会计工作必须遵循的基本原则，是会计行为规范化的要求，其表现形式主要为会计准则体系。我国目前的企业会计准则体系主要包括《企业会计准则》和《小企业会计准则》。符合《中小企业划型标准规定》中所规定的小型企业，可以执行《小企业会计准则》，也可以执行《企业会计准则》。同时，需要说明的是：

（1）执行《小企业会计准则》的小企业，发生的交易或事项，《小企业会计准则》未做规范的，可以参照《企业会计准则》中的相关规定进行处理；

（2）执行《小企业会计准则》的小企业，不得在执行《小企业会计准则》的同时，选择执行《企业会计准则》；

（3）执行《小企业会计准则》的小企业公开发行股票或债券的，应当转为执行《企业会计准则》；因经营规模或企业性质变化导致不符合小企业标准而成为大中型或金融企业的，应当从次年1月1日起转为执行《企业会计准则》；

（4）已执行《企业会计准则》的上市公司、大中型企业和小企业，不得转为执行《小企业会计准则》；

（5）执行《小企业会计准则》的小企业转为执行《企业会计准则》时，应当按照《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》等相关规定进行会计处理。