第一节 会计要素

一、会计要素的确认

会计要素是指会计对象是由哪些部分构成的，是会计对象的具体内容按照经济特征所做的最基本分类，是会计核算对象的具体化，也是构成会计报表的基本要素。会计要素是会计对象的具体化，是会计基本理论研究的基石，更是会计准则建设的核心。会计要素的定义是否科学合理，直接影响着会计实践质量的高低。合理划分会计要素，有利于清晰地反映产权关系和其他经济关系。《企业会计准则》将会计要素分为资产、负债、所有者权益（股东权益）、收入、费用（成本）和利润六个会计要素。其中，资产、负债和所有者权益三项会计要素侧重反映企业的财务状况，构成资产负债表要素；收入、费用和利润三项会计要素侧重于反映企业的经营成果，构成利润表要素。

（一）资产

1．资产的定义

资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。资产随处可见，比如房屋、机器设备、运输工具、仓库里的货物等。资产具有以下特征：

（1）资产应为企业拥有或者控制的资源。

（2）资产预期会给企业带来经济利益。

（3）资产是由企业过去的交易或者事项形成的。

符合上述资产定义的资源，还须同时满足下列两个条件才能确认为资产：①与该资源有关的经济利益很可能流入企业；②该资源的成本或者价值能够可靠计量。

2．资产的分类

资产按其流动性不同，分为流动性资产和非流动性资产。

流动资产是指企业可以在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或者运用的资产，是企业资产中必不可少的组成部分。其主要包括货币资金、交易性金融资产、预付账款、应收账款和存货等。

非流动资产是指流动资产以外的资产，主要包括债权投资、长期应收款、长期股权投资、工程物资、投资性房地产、固定资产、在建工程、无形资产、长期待摊费用、债权投资、其他债权投资等。

（二）负债

1．负债的定义

负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。现时义务是指企业在现行的条件下已承担的义务。未来发生的交易或事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。

负债具有以下特征：

（1）负债是企业承担的现时义务。

（2）负债预期会导致经济利益流出企业。

（3）负债是由企业过去的交易或者事项形成的。

另外，与该义务有关的经济利益很可能流出企业，并且未来流出的经济利益的金额能够可靠计量。

2．负债的分类

负债一般按其偿还速度或偿还时间的长短划分为流动负债和长期负债两类。

（1）流动负债是指将在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务，主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利润、其他应付款等。

（2）长期负债是指偿还期在一年或超过一个营业周期的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。

例2-1：负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致（　）流出本企业。

A．货币资金

B．资产或劳务

C．财产

D．经济利益

分析：D。负债的定义：企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

（三）所有者权益

1．所有者权益的定义

所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接记入所有者权益的利得和损失、留存收益等，通常由股本（或实收资本）、资本公积（含股本溢价或资本溢价、其他资本公积）、盈余公积和未分配利润构成。负债和所有者权益构成了企业资本的来源。所有者权益就是投资者对企业净资产的所有权，又称为股东权益。所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权。

所有者权益具有以下基本特征：

（1）除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益。

（2）企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者。

（3）所有者凭借所有者权益能够参与企业经营管理和利润的分配。

2．所有者权益的分类

所有者权益按其构成，分为投入资本、资本公积和留存收益三类。

（1）投入资本

投入资本是指所有者在企业注册资本的范围内实际投入的资本，主要包括实收资本（股本）。注册资本，是指企业在设立时向工商行政管理部门登记的资本总额，也就是全部出资者设定的出资额之和。企业对资本的筹集，应该按照法律、法规、合同和章程的规定及时进行。如果是一次筹集的，投入资本应等于注册资本；如果是分期筹集的，在所有者最后一次缴入资本以后，投入资本应等于注册资本。注册资本是企业的法定资本，是企业承担民事责任的财力保证。

（2）资本公积

资本公积是指归所有者共有的、非收益转化而形成的资本，主要包括资本溢价（股本溢价）和其他资本公积等。

（3）留存收益

留存收益是指归所有者共有的、由收益转化而形成的所有者权益，主要包括法定盈余公积、任意盈余公积和未分配利润。

例2-2: “所有者权益是指企业投资人对企业资产的所有权。”这个说法正确吗？

分析：不正确。所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权。

（四）收入

1．收入的定义

收入是指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入具有以下特征：

（1）收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。

日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动，如企业销售产品，提供劳务，出租、出售原材料，对外投资（收取利息、现金股利）等日常活动。明确界定日常活动是为了将收入与利得区分。企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入不能确认为收入，而应确认为利得。日常活动是确认收入的重要判断标准，凡是日常活动所形成的经济利益的流入应当确认为收入；反之，应当确认为利得。例如，无形资产出租所取得的租金收入属于日常活动所形成的，应当确认为收入；但是处置无形资产属于非日常活动，所形成的净利益，不应当确认为收入，而应确认为利得。有些交易或事项也能为企业带来经济利益，但不属于企业的日常活动，其流入的经济利益是利得，而不是收入。

（2）收入是与所有者投入资本无关的经济利益总流入。

（3）收入必然能导致企业所有者权益的增加。收入通常表现为资产增加，如企业在进行商品销售确认收入的同时，收到的款项也跟着增加；有时也表现为负债的减少，如企业采取预先收取一部分货款再发出商品的销售行为。

2．收入的分类

（1）按照企业从事日常活动的性质，可以将收入分为销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入等。

（2）按照企业从事日常活动在企业的重要性的不同，可将收入分为主营业务收入、其他业务收入。

例2-3：关于收入，下列说法中错误的是（　）。

A．收入是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

B．收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少，且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。

C．符合收入定义和收入确认条件的项目，应当列入利润表。

D．收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益或负债增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

分析：D。收入会导致所有者权益增加或者负债减少。

（五）费用

1．费用的定义

费用是指企业在日常活动中发生的会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用具有以下基本特征：

（1）费用是在日常活动中形成的。这些日常活动的界定与收入定义中涉及的日常活动相一致。将费用界定为日常活动中所形成的，目的是将费用与损失区分开。因为企业非日常活动所形成的经济利益的流出不能确认为费用，而应确认为损失。如企业出售固定资产发生的净损失就属于损失，而不是费用。

（2）费用会导致经济利益的流出，该流出不包括向所有者分配利润。费用应当会导致经济利益的流出，从而导致资产的减少或负债的增加，或二者兼而有之。

（3）费用最终会导致所有者权益的减少。与费用相关的经济利益的流出最终应当会导致所有者权益减少。

2．费用的分类

（1）费用按其经济内容，可以分为以下费用要素：

①外购材料。

②外购燃料、动力。

③工资及职工福利费。

④折旧费。

⑤利息支出。

⑥税金。

⑦其他费用（不属于以上各种费用要素的费用支出）。

按上列费用要素反映的费用就称为要素费用。

费用按照经济内容分类，可以反映企业在一定时期内发生了哪些生产费用，金额各是多少，以便于分析企业各个时期各种费用占整个费用的比重，进而分析企业各个时期各种要素费用支出的水平，有利于考核费用计划的执行情况。

（2）费用按经济用途，可以分为以下两类：

①生产成本

生产成本是生产单位为生产产品或提供劳务而发生的各项生产费用，包括各项直接支出和制造费用。直接支出包括直接材料（原材料、辅助材料、燃料及动力等）、直接人工（生产人员的工资、补贴）、其他直接支出（如福利费）；制造费用是指企业内的分厂、车间为组织和管理生产所发生的各项费用，包括分厂、车间管理人员工资、折旧费、维修费、修理费及其他制造费用（办公费、差旅费等）。

②期间费用

期间费用是指不能直接归属于某个特定产品成本的费用。它是随着时间推移而发生的与当期产品的管理和产品销售直接相关，而与产品的产量、产品的制造过程无直接关系，即容易确定其发生的期间，而难以判别其所应归属的产品，因而是不能列入产品制造成本，而在发生的当期从损益中扣除。期间费用包括直接从企业的当期产品销售收入中扣除的销售费用、管理费用和财务费用。

费用按经济用途进行分类，能够明确反映直接用于产品生产的材料费用、工人工资以及耗用于组织和管理生产经营活动上的各项支出各是多少，从而有助于企业了解费用计划、定额、预算等的执行情况，控制成本费用支出，加强成本管理和成本分析。

（六）利润

1．利润的定义

利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的余额、直接记录当期利润的利得和损失。如果企业实现了利润，表明企业的所有者权益将增加，业绩得到了提升；反之，如果企业发生了亏损（即利润为负数），表明企业的所有者权益将减少，业绩下滑了。

从数值上看，利润就是收入（包括利得）减去费用（包括损失）之后的净额。其中，收入减去费用后的净额反映的是企业日常活动的经营业绩，直接记入当期利润的利得和损失反映的是企业非日常活动的业绩。

2．利润的分类

企业的利润一般分为营业利润、利润总额和净利润。

营业利润是营业收入减去营业成本、税金及附加、期间费用、资产减值损失，加上公允价值变动收益（或减公允价值变动损失）、投资收益（或减投资损失）和资产处置损益（加或减）后的金额。利润总额是指营业利润加上营业外收入，减去营业外支出后的金额。净利润是指利润总额减去所得税费用后的金额。

二、会计要素的计量

会计要素计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。企业应按照规定的会计计量属性进行计量，确定相关金额。从会计角度讲，计量属性反映的是会计要素金额的确定基础，主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。

（一）历史成本

历史成本又称为实际成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价物。在历史成本计量下，资产按照其购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照其因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。

（二）重置成本

重置成本又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照发生经济业务的当时偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。

（三）可变现净值

可变现净值是指在正常生产经营过程中以预计售价减去进一步加工成本和销售所必须支付的预计税金、费用后的净值。在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到的现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额计量。

（四）现值

现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性。在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。

（五）公允价值

公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。