第一节 会计等式

会计等式由会计要素组成，反映了会计要素之间的平衡关系，是各种会计核算方法的理论基础。从形式上看，会计等式反映了会计对象的具体内容即各项会计要素之间的内在联系；从实质上看，会计等式揭示了会计主体的产权关系、基本财务状况和经营成果。

一、资产＝负债+所有者权益

（一）会计恒等式

任何形式的企业，无论其规模大小，要正常开展生产经营活动，必须拥有一定数量的经济资源作为从事经济活动的基础。这些资源分布在企业生产经营活动的各个方面，以不同的形态存在，如货币资金、原材料、固定资产等。而企业用于生产经营活动的资产，又是通过一定的渠道获得的。资产来源于所有者投入的资本和向债权人借入的资金及其在生产经营中所产生的效益，分别归属于所有者和债权人。归属于所有者的部分形成所有者权益，归属于债权人的部分形成债权人权益（即企业的负债），二者统称为权益。

由此看来，资产和权益之间有着相互依存的关系，即资产不能离开权益而存在，权益也不能离开资产而存在；没有无权益的资产，也没有无资产的权益。权益代表资产的来源，而资产则是权益的存在形态，二者实际上是企业资本这同一事物的两个不同方面或两种不同的表现形式。因此二者之间客观上存在着必然相等的关系，即从数量上看，有一定数量的资产必然有一定数量的权益；反之，亦然。也就是说，资产和权益在任何一个时点都必然保持恒等的关系，我们可用数学公式将资产与权益的关系表示如下：

资产＝权益（静态会计等式）

而权益包括债权人权益（即负债）和所有者权益，因此会计恒等式可以进一步表示为：

资产＝负债+所有者权益

这是最基本的会计等式，通常称为第一会计等式（会计恒等式）。它反映了企业在任一时点所拥有的资产以及债权人和所有者对企业资产要求权的基本状况，表明了资产与负债、所有者权益之间的基本关系，是资金运动的静态表现形式，故也被称为静态会计等式。会计恒等式是复式记账法、试算平衡和编制资产负债表的理论基础，在会计核算中占有很重要的地位。具体如图3-1所示。

（二）经济业务对会计恒等式的影响

企业在生产经营过程中，任何一项经济业务事项的发生，都会引起各会计要素的增减变动，但不会影响会计恒等式的平衡关系。具体表现如下：

1．对“资产＝权益”等式的影响

下面通过分析大地公司2018年第一季度发生的几项经济业务，说明经济业务对“资产＝权益”等式两边会计要素变动的影响。我们将其归纳为以下四种类型：

（1）资产和权益同时等额增加

例3-1:1月1日，大地公司向银行借入短期借款100000元存入银行。

分析：这项经济业务使得企业的银行存款即资产增加100000元，同时因为借入短期借款导致企业的负债增加100000元，等式两边同时增加100000元，并没有改变等式的平衡关系。

即：资产↑＝权益↑

（2）资产方金额有增有减，权益不变

例3-2:1月7日，大地公司从银行提取现金2000元作为备用。

分析：这项经济业务使企业的库存现金增加2000元，同时银行存款减少2000元，企业资产内部发生等额的增减变动，但资产总额不变，没有改变等式的平衡关系。

即：资产↑↓＝权益

（3）资产和权益同时等额减少

例3-3:1月10日，大地公司用银行存款归还所欠乙公司材料款10000元。

分析：这项经济业务使企业的银行存款即资产减少10000元，同时应付账款即负债减少10000元，等式两边同时减少10000元，没有改变等式的平衡关系。

即：资产↓＝权益↓

（4）权益方金额有增有减，资产不变

例3-4:1月14日，银行同意大地公司的申请，将该公司的短期借款100000元变更为长期借款。

分析：这项经济业务使企业的短期借款减少100000元，同时长期借款即负债增加100000元，即企业的权益（即负债）内部发生增减变动，但权益总额不变，没有改变等式的平衡。

即：资产＝权益↑↓

2．对“资产＝负债+所有者权益”等式的影响

（1）资产和负债要素同时等额增加

例3-5:1月25日，大地公司购入原材料20000元，货款尚未支付。

分析：这项经济业务使企业的原材料即资产增加20000元，同时应付账款即负债增加20000元，等式两边同时增加20000元，没有改变等式的平衡关系。

即：资产↑＝负债↑+所有者权益

（2）资产和负债要素同时等额减少

例3-6:2月1日，大地公司归还短期借款100000元，用银行存款支付。

分析：这项经济业务使企业的银行存款即资产减少100000元，同时短期借款即负债也减少10000元，等式两边同时减少10000元，没有改变等式的平衡关系。

即：资产↓＝负债↓+所有者权益

（3）资产和所有者权益要素同时等额增加

例3-7:2月10日，大地公司收到丁公司投入的资金600000元，款项存入银行。

分析：这项经济业务使企业的银行存款即资产增加600000元，同时因为收到投资所以所有者权益增加600000元，等式两边同时等额增加600000元，没有改变等式的平衡关系。

即：资产↑＝负债+所有者权益↑

（4）资产和所有者权益要素同时等额减少

例3-8:2月26日，甲公司收回对大地公司的投资300000元，大地公司以银行存款支付。

分析：这项经济业务使企业的银行存款即资产减少300000元，同时由于收回投资导致所有者权益减少300000元，等式两边同时等额减少300000元，没有改变等式的平衡关系。

即：资产↓＝负债+所有者权益↓

（5）资产要素内部项目金额有增有减，负债和所有者权益要素不变

例3-9:3月2日，大地公司用银行存款40000元购买一台设备，该设备已交付使用。

分析：这项经济业务使企业的银行存款减少40000元，同时固定资产增加40000元，企业的资产内部项目一增一减，没有改变等式的平衡关系。

即：资产↑↓＝负债+所有者权益

（6）负债要素内部项目金额有增有减，资产和所有者权益要素不变

例3-10:3月10日，大地公司向银行借入200000元直接用于归还拖欠丙公司的货款。

分析：这项经济业务使企业的应付账款减少200000元，同时短期借款即负债增加200000元，即企业的权益（即负债）内部发生增减变动，但权益总额不变，没有改变等式的平衡。

即：资产＝负债↑↓+所有者权益

（7）所有者权益要素内部项目金额有增有减，资产和负债要素不变

例3-11:3月17日，大地公司同意以资本公积1000000元转增实收资本。

分析：这项经济业务使企业的资本公积即所有者权益减少1000000元，同时所有者权益中的实收资本增加1000000元，即企业的所有者权益内部项目一增一减，但所有者权益总额不变，没有改变等式的平衡关系。

即：资产＝负债+所有者权益↑↓

（8）负债要素增加，所有者权益要素等额减少，资产要素不变

例3-12:3月27日，大地公司宣告向投资者分配现金股利500000元。

分析：这项经济业务使企业的利润分配减少500000元，同时应付股利增加500000元，即企业的所有者权益减少，负债增加，权益总额不变，没有改变等式的平衡关系。

即：资产＝负债↑+所有者权益↓

（9）负债要素减少，所有者权益要素等额增加，资产要素不变

例3-13:3月30日，大地公司将应偿还给乙公司的账款300000元转作乙公司对本公司的投资。

分析：这项经济业务使企业的应付账款减少300000元，同时实收资本增加300000元，即企业的所有者权益增加，负债减少，权益总额不变，没有改变等式的平衡关系。

即：资产＝负债↓+所有者权益↑

二、收入-费用＝利润

企业经营的最终目的是取得收入，实现盈利。企业在取得收入的同时，必然会发生相应的费用，通过比较收入和费用，才能确定企业在一定时期的盈利水平。企业在一定时期所获得的收入减去所发生的各种费用后的余额，即表现为利润，用公式可以表示为：

收入-费用＝利润

收入、费用、利润等会计要素之间的这种基本关系，被称为“第二会计等式”（动态会计等式）。它反映了企业在一定会计期间经营成果与相应的收入和费用之间的关系，说明了企业利润的形成过程，是企业编制利润表的基础。

在实际工作中，由于收入不包括处置固定资产净收益、固定资产盘盈、出售无形资产净收益等，费用则不包括处置固定资产净损失、自然灾害损失等，所以收入减去费用，经过相关利得和损失调整后，才等于利润。