1.4.2　高校管理会计理论难点分析

如果把高校应用管理会计的难度与企业相比，要大得多。从理论分析上来看，非营利性组织应用管理会计确实比营利性组织要难。查尔斯·亨格瑞认为，大多数服务性、政府和非营利性组织与制造业的企业相比，更难实施管理控制系统。非营利性组织的控制系统可能永远不会像营利性企业那样发达，这是因为：组织的目标和具体目标不是那么清楚，而且经常是多重的，需要进行困难的权衡；专业人员在组织中占主导地位，由于他们特有的职业地位，不易接受控制系统的建立和实施；计量更为困难，没有利润指标、存在大量的酌量性固定成本、投入产出关系很难确认和计量；竞争压力小；预算不是一个严格的计划；人的动机和对人的激励与营利性组织不同。唐·R.汉森认为，组织有两种形式的产出，即有形产品和服务。马克思指出：“教育会生产劳动能力……学校教师是以提供劳动能力本身来代替自己的服务。”罗伯特·卡普兰认为：“你不能描述的就无法衡量，你无法衡量的就无法管理。”高校作为事业单位，属于非营利性组织，与企业的主要不同在于：高校的成果是服务；高校的产品是劳动能力；高校提供的是脑力劳动。因此，管理会计要在高校得到很好的应用，从理论上来说很难，还有待突破、有待提高。