第五章 非货币性金融资产核算

第一节 金融资产的内涵及分类

一、金融资产的内涵

金融资产，是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产：

（1）从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利。例如，企业的银行存款、应收账款、应收票据和贷款等均属于金融资产。再如，预付账款不是金融资产，因其产生的未来经济利益是商品或服务，不是收取现金或其他金融资产的权利。

（2）在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利。例如，企业持有的看涨期权或看跌期权等。

（3）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将收到可变数量的自身权益工具。

（4）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。其中，企业自身权益工具不包括应当按照《企业会计准则第37号——金融工具列报》分类为权益工具的可回售工具或发行方仅在清算时才有义务向另一方按比例交付其净资产的金融工具，也不包括本身就要求在未来收取或交付企业自身权益工具的合同。

二、金融资产的分类

《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（2017）规定，企业应根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，基于后续计量视角对金融资产进行分类。

企业管理金融资产的业务模式，是指企业管理其金融资产以产生现金流量的方式。业务模式决定了企业所管理金融资产的现金流量的来源是收取合同现金流量、出售金融资产还是两者兼有。企业管理金融资产的业务模式，是以企业关键管理人员决定的对金融资产进行管理的特定业务目标为基础的。

企业会计准则将金融资产分为以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产和以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产三类。

（1）以摊余成本计量的金融资产。该类金融资产应同时符合两个条件：一是企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标；二是该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量仅为本金和以未偿付本金金额为基础的利息。符合该条件的金融资产主要包括应收账款、应收票据、其他应收款、债权投资等。

（2）以公允价值计且其变动计入其他综合收益的金融资产。该类金融资产同时符合两个条件：一是企业管理金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标，又以出售该金融资产为目标；二是该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金为基础的利息。符合上述条件的金融资产主要包括其他债权投资等。

（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。企业会计准则规定，不属于以摊余成本计量，也不属于以公允价计量且其变动计入其他综合收益的金融资产应归类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。主要包括随时准备出售的债权投资和股票投资等。