2013年中央财经大学433税务专业基础[专业硕士]考研真题及详解

中央财经大学

二零一三年硕士研究生入学考试试题

考试科目：税务专业基础（433）

一、单项选择题（共20小题，每小题1分。每题的备选项中，只有1个最符合题意）

1．一般将负税人承担的税负视为税收的（　　）。

A．所得归宿

B．法定归宿

C．经济归宿

D．收入归宿

【答案】C

【解析】税负归宿分为经济归宿与法定归宿。税负由税法上规定的纳税人负担称为税的法律归宿，税负不由纳税人负担而由其他人负担称为税的经济归宿。纳税人是指税法中规定的直接负有纳税义务的单位或个人，而负税人是指最终承担税款的单位和个人，即纳税人的税负是税的法定归宿，而负税人的税负是税的经济归宿。

2．国家凭借其政治权力，以法律的形式确定征纳双方的权利和义务关系，这一特征是税收的（　　）。

A．收入性

B．固定性

C．强制性

D．无偿性

【答案】C

【解析】税收的特征包括强制性、无偿性和固定性。固定性是指课税对象及每一单位课税对象的征收比例或征收数额是相对固定的，而且是以法律形式事先规定的，只能按预定标准征收，而不能无限度地征收；强制性是指税收的课征以政府的政治权力为依托，政府征税就要以国家的法律、法令的形式加以规定，并依法强制征收，任何个人或单位都必须依法纳税，否则就要受到法律的制裁；无偿性是指国家征税后税款即为国家所有，并不对纳税人进行偿还。

3．税收制度中的（　　）要素是一种税区别于另一种税的主要标志。

A．税收优惠

B．课税对象

C．税率

D．纳税人

【答案】B

【解析】B项，课税对象是指对什么征税，是税法规定的征税的标的物，也称课税客体。课税对象是一个税种区别另一个税种的主要标志，是税收制度的基本要素之一。ACD三项对于不同税种来说可能一致，并不能作为区分税种的标志。

4．在计算企业应纳增值税税款时，对购进固定资产所含增值税税款不得做进项税抵扣，这种类型的增值税被称为（　　）。

A．收入型增值税

B．生产型增值税

C．消费型增值税

D．积累型增值税

【答案】B

【解析】增值税按照扣除范围的不同可分为“生产型”、“收入型”、“消费型”三种类型。A项，收入型增值税是指在计算增值税时，对纳税人外购固定资产的已纳税金，只允许扣除当期计入产品价值的折旧部分所应分摊的那部分税金。B项，生产型增值税是指在计算增值税时，不允许扣除任何外购固定资产已纳税金；C项，消费型增值税是指在计算增值税时，允许纳税人将当期购入固定资产的已纳税金一次性全部扣除。我国目前实行的是消费型增值税。

5．下列我国现行税种中属于直接税的是（　　）。

A．增值税

B．个人所得税

C．资源税

D．营业税

【答案】B

【解析】按税负能否转嫁为标志，税收可分为直接税和间接税两类：由纳税人自己承担税负，不发生转嫁关系的税称为直接税，例如所得税和财产税；纳税人可将税负转嫁于他人，发生转嫁关系，由他人负担的税称为间接税，例如流转税。ACD三项均属于间接税。

6．下列我国现行税种中属于价内税的是（　　）。

A．增值税

B．消费税

C．耕地占用税

D．企业所得税

【答案】B

【解析】价内税是指税金构成商品价格一部分的税收存在形式，凡是商品价格中包含应缴流转税税金，统称为价内税。目前流转税中只有增值税是价外税，消费税、营业税、关税是价内税。

7．下列我国现行税种中属于中央税的是（　　）。

A．印花税

B．车船税

C．关税

D．增值税

【答案】C

【解析】AB两项属于地方税；D项为中央地方共享税，中央分享75％，地方分享25％。

8．下列合同征收印花税的是（　　）。

A．发电厂与电网签订的购售电合同

B．无息贷款合同

C．电网与用户签订的供用电合同

D．企业因改制签订的产权转移书据

【答案】A

【解析】A项，对发电厂与电网之间、电网与电网之间签订的购售电合同按购销合同征收印花税；B项，无息、贴息贷款合同，是指我国的各专业银行按照国家金融政策发放无息贷款所签的合同，免征印花税；C项，电网与用户之间签订的供用电合同不属于印花税范畴；D项，企业因改制签订的产权转移书免予贴花。

9．下列关于土地增值税征收范围的说法错误的是（　　）。

A．对于一方出地，一方出资金，双方合作建房，建成后按比例分房自用的，暂免征收土地增值税

B．对个人间互换自有居住用房地产的，经当地税务机关核实，免征土地增值税

C．国有企业在清产核资时对房地产进行重新评估而使其升值，不属于土地增值税的征收范围

D．在企业兼并中，被兼并企业将房地产转让到兼并企业中的，征收土地增值税

【答案】D

【解析】在企业兼并，被兼并企业将房地产转让到兼并企业中的，可以暂免征收土地增值税。

10．消费税条例规定，下列行为中应缴纳消费税的是（　　）。

A．销售金银首饰

B．进口服装

C．批发化妆品

D．生产建材

【答案】A

【解析】A项，金银首饰在零售环节征收消费税；B项，进口服装不属于消费税税目；C项，化妆品是消费税税目，但化妆品的消费税在生产销售环节征收，批发环节不征收消费税；D项，生产建材不属于征收消费税税目。

11．耕地占用税的税率采用（　　）形式。

A．行业差别比例税率

B．行业差别定额税率

C．地区差别定额税率

D．地区差别比例税率

【答案】C

【解析】由于在我国的不同地区之间人口和耕地资源的分布极不均衡，有些地区人烟稠密，耕地资源相对匮乏；而有些地区则人烟稀少，耕地资源比较丰富。各地区之间的经济发展水平也有很大差异。考虑到不同地区之间客观条件的差别以及与此相关的税收调节力度和纳税人负担能力方面的差别，耕地占用税在税率设计上采用了地区差别定额税率。

12．下列各项中，在计算企业所得税应纳税所得额时准予扣除的是（　　）。

A．企业支付的赞助费

B．企业支付的股息

C．银行内营业机构之间支付的利息

D．企业之间支付的管理费

【答案】C

【解析】AD两项均属于税法规定不得在计算应纳税所得额时扣除的项目。B项，企业支付的股息属于税后的利润分配。C项，非银行企业内营业机构之间支付的利息不得扣除，银行内营业机构之间支付的利息可以扣除。

13．车辆购置税实行统一比例税率，税率为（　　）。

A．13％

B．10％

C．15％

D．20％

【答案】B

【解析】根据《中华人民共和国车辆购置税暂行条例》的规定，车辆购置税实行统一比例税率，税率为10％。

14．纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照的，应当自营业执照被吊销之日起（　　）内，向原税务登记机关申报办理注销税务登记。

A．10日

B．30日

C．15日

D．7日

【答案】C

【解析】根据《税收征管法实施细则》的规定，纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照或者被其他机关予以撤销登记的，应当自营业执照被吊销或者被撤销登记之日起15日内，向原税务登记机关申报办理注销税务登记。

15．扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款（　　）。

A．30％以上5倍以下的罚款

B．30％以上3倍以下的罚款

C．50％以上3倍以下的罚款

D．50％以上5倍以下的罚款

【答案】C

【解析】根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十九条规定：扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款50％以上3倍以下的罚款。

16．当欠缴税款的纳税人无偿转让财产，对国家税收造成损害致使税务机关无法追缴税款，税务机关可以依照合同法的有关规定行使（　　）。

A．抵押权

B．留置权

C．代位权

D．撤销权

【答案】D

【解析】欠缴税款的纳税人因怠于行使到期债权，或者放弃到期债权，或者无偿转让财产，或者以明显不合理的低价转让财产而受让人知道该情形，对国家税收造成损害的，税务机关按规定行使代位权、撤销权。其中代位权是针对欠缴税款的纳税人怠于行使到期债权情形的；后三种情形是税务机关可以撤销权的情形。

17．跨地区的非独立核算分支机构应当自设立之日起（　　）内，向所在地税务机关办理注册税务登记。

A．30日

B．15日

C．7日

D．10日

【答案】A

【解析】根据《税收征收管理法》和《税务登记管理办法》的规定，跨地区的非独立核算分支机构应当自设立之日起30日内，向所在地税务机关办理注册税务登记。

18．根据《税收征管法》的有关规定，账簿、记账凭证、报表等有关涉税资料，除另有规定者外，应当保存（　　）。

A．30年

B．10年

C．5年

D．15年

【答案】B

【解析】从事生产经营的纳税人、扣缴义务人必须按规定的保管期限保管账簿、记账凭证、完税凭证及其他有关资料，不得伪造、变造或者擅自损毁，其保管期限，除另有规定者外，应当保存10年。

19．国际重复征税是两个或两个以上国家对同一跨国纳税人的同一（　　）进行分别课税所形成的交叉重叠征税。

A．税源

B．征税对象

C．税目

D．计税依据

【答案】B

【解析】国际重复征税是两个或两个以上国家对同一跨国纳税人的同一征税对象进行分别课税所形成的交叉重叠征税。A项，税源与征税对象有密切联系，但是税源有时与征税对象并不符。B项，征税对象决定着一种税的基本征税范围。C项，税目是对征税对象分类规定的具体征税项目，反映具体的征税范围，是对课税对象质的界定。D项又称税基，是据以计算征税对象应纳税款的直接数量依据，它解决对征税对象课税的计算问题，是对课税对象量的规定。

20．税收管理体制的核心内容是（　　）。

A．事权的划分

B．财权的划分

C．收入的划分

D．税权的划分

【答案】D

【解析】税收管理体制是在各级国家机构之间划分税权的制度，故其核心是税权的划分。税收管理权限，包括税收立法权、税收法律法规的解释权、税种的开征或停征权、税目和税率的调整权、税收的加征和减免权等。按大类划分，可以简单地将税收管理权限划分为税收立法权和税收执法权两类。

二、多项选择题（共10小题，每小题2分。每题的备选项中，有2个或2个以上符合题意，少选、错选、多选均不得分）

1．按照课税标准分类，可将税收划分为（　　）。

A．从量税

B．商品税

C．价外税

D．从价税

【答案】AD

【解析】按照课税标准，可将税收划分为从量税和从价税。国家征税时必须按一定标准将课税对象予以度量，而度量的方法有两种：一是按课税对象的数量、重量、容量或体积计算，即从量税；二是按课税对象的价格计算，即从价税。按照课税对象的性质可将各税种分为所得课税、商品课税和财产课税三大类。以税收与价格的关系为标准，可将税收分为价内税和价外税。

2．下列关于财产税说法正确的有（　　）。

A．可以以财产价值为计税依据

B．对财产课税具有普遍性

C．可以以财产收益为计税依据

D．对财产课税符合量能纳税原则

【答案】ABD

【解析】财产税税源广泛，对财产课税具有普遍性；以财产本身或财产价值为征税对象由于财产税是直接税，符合量能纳税原则，有利于保证征税公平。C项，财产收益是指利用财产所获得的收益额，如利息、股息、红利、租金、特许权使用费等，按现代各国的税制结构，财产收益一般纳入所得税的征税范围，征收所得税，不征财产税。

3．国际重复征税产生的消极影响主要表现为（　　）。

A．加重了跨国纳税人的税收负担

B．阻碍国际经济合作与发展

C．增加相关国家的税收收入

D．违背了税收公平原则

E．影响有关国家之间的财权利益关系

【答案】ABD

【解析】国际重复征税作为一种特殊的经济现象，对国际经济合作与交往产生的消极影响包括：①给跨国纳税人造成额外的税收负担；②阻碍国际资本、商品、劳务和技术的自由流动，进而阻碍国际经济合作与发展；③违背税收负担公平合理的原则。

4．国际重复征税的类型包括（　　）。

A．法律性重复征税

B．经济性重复征税

C．多边重复征税

D．税制性重复征税

E．单一性重复征税

【答案】AB

【解析】国际重复征税可以分为法律性国际重复征税和经济性国际重复征税两种类型。法律性重复征税是指两个或两个国家以上的具有税收管辖权的征税权主体以同一税种对同一纳税人的同一课税对象的重复征税。经济性重复征税是指由于经济制度所形成的对被同一税源所联系起来的不同纳税人的重复征税。

5．小规模纳税人的管理办法包括（　　）。

A．实行简易征收办法

B．不得自行开具或申请代开增值税专用发票

C．不得抵扣进项税额

D．不得再转为一般纳税人

E．可聘请兼职会计人员

【答案】ACE

【解析】小规模纳税人经营规模小，且会计核算不健全，难以按增值税税率计税和使用增值税专用发票抵扣进项税款，因此，①实行按销售额与征收率计算应纳税额的简易征收办法；②不得自行开具增值税专用发票，如果需要，可申请税务机关代开；③可以聘请兼职会计人员；④若会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请资格认定，申请转为一般纳税人，但是纳税人一经认定为一般纳税人以后，不得转为小规模纳税人。

6．城镇土地使用税的征税范围包括（　　）。

A．县城

B．城市

C．建制镇

D．农村

【答案】ABC

【解析】在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人，为城镇土地使用税的纳税人。农村土地不在缴纳土地使用税的范围之内。

7．我国进口关税税率包括（　　）。

A．协定税率

B．普通税率

C．最惠国税率

D．特惠税率

【答案】ABCD

【解析】在加入WTO之前，我国进口税则设有两栏税率：对原产于与我国未订有关税互惠协议的国家或者地区的进口货物，按照普通税率征税；对原产于与我国订有关税互惠协议的国家或者地区的进口货物，按照优惠税率征税。在加入WTO之后，我国进口税则设有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等税率。

8．下列各项中，纳税人向其机构所在地主管税务机关申报缴纳营业税的有（　　）。

A．销售不动产

B．提供跨省承包工程劳务

C．提供跨省交通运输劳务

D．转让土地使用权

【答案】BC

【解析】A项，纳税人销售不动产的在不动产所在地缴纳营业税；D项，转让土地使用权的纳税人在土地所在地纳税。

【说明】自2016年5月1日起，全国范围内全面推开营改增试点，在原有交通运输业、电信业、邮政业、部分现代服务业等改征的基础上，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人，由缴纳营业税改为缴纳增值税。

9．《税收征管法》规定，纳税人纳税申报的形式有（　　）。

A．数据电文

B．直接申报

C．间接申报

D．邮寄申报

【答案】ABD

【解析】纳税人纳税申报的形式有：①直接申报（上门申报）；②邮寄申报；③数据电文申报；④委托代理申报。

10．《税收征管法》规定，税务机关征收税款的方式有（　　）。

A．查验征收

B．定期定额征收

C．查账征收

D．委托代征税款

E．查定征收

【答案】ABCE

【解析】税款征收管理方式可以分为：①查账征收，税务机关按照纳税人提供的账表所反映的经营情况，依照适用税率计算缴纳税款；②查定征收，由纳税单位向税务机关报送纳税申请表，经税务机关审查核实，计算应征税额；③查验征收，对经营品种比较单一，经营地点、时间和商品来源不固定的纳税人实施的一种征收方法；④对一些无完整考核依据的纳税人，一般采用定期定额征收方式。

三、判断题（共10小题，每小题2分）

1．在享受减免税优惠的情况下，纳税人的实际税率通常大于名义税率。（　　）

【答案】×

【解析】由于享受到税收减免优惠，所以纳税人的实际税率通常小于名义税率。

2．纳税人对各级国家税务局的具体行政行为不服的，向其上一级国家税务局申请行政复议。（　　）

【答案】×

【解析】①对省级以下各级国家税务局作出的税务具体行政行为不服的，向其上一级机关申请行政复议；对省级国家税务局作出的具体行政行为不服的，向国家税务总局申请行政复议。②对省级以下各级地方税务局作出的税务具体行政行为不服的，向上一级机关申请复议；对省级地方税务局作出的具体行政行为不服的，向国家税务总局或省级人民政府申请复议。③对国家税务总局作出的具体行政行为不服的，向国家税务总局申请行政复议；对行政复议决定不服的，申请人可以向人民法院提起行政诉讼，也可以向国务院申请裁决，国务院的裁决为最终裁决。

3．纳税期限是税法规定的纳税人缴纳税款的法定期限。（　　）

【答案】√

【解析】纳税人的具体纳税期限，要根据课税对象和国民经济各部门生产经营的不同特点来决定，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定，不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。

4．税收的本质是一种分配关系，这一分配是基于生产要素进行的。（　　）

【答案】×

【解析】税收的本质是国家为满足社会公共需要，凭借公共权力，按照法律所规定的标准和程序，参与国民收入分配，强制取得财政收入所形成的一种特殊分配关系。这一分配是基于所依托的国家政治权力所进行的。

5．税收法律关系是税法所确认和调整的国家与纳税人之间、国家与国家之间以及各级政府之间在税收分配过程中形成的权利与义务关系。（　　）

【答案】×

【解析】税收法律关系是由税收法律规范确认和调整的，国家和纳税人之间发生的具有权利和义务内容的社会关系。其主体，是指在税收法律关系中依法享有权利和承担义务的当事人，主要有三类：即国家、税务机关、纳税人，不涉及到国家与国家之间。

6．《税收征管法》规定，所有的纳税人和扣缴义务人都必须按照有关法律、行政法规和国务院财政、税务主管部门的规定设置账簿。（　　）

【答案】×

【解析】从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人必须按照国务院财政、税务主管部门规定的保管期限保管账簿、记账凭证、完税凭证及其他有关资料。

7．《税收征管法》规定，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之三的滞纳金。（　　）

【答案】×

【解析】纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。

8．税收保全措施是税务机关对可能由于纳税人的行为，致使以后的税款征收不能或难以保证的案件，采取限制纳税人处理或转移商品、货物或其他财产的措施。（　　）

【答案】×

【解析】税收保全措施是指税务机关对可能由于纳税人的行为或者某种客观原因，致使以后税款的征收不能保证或难以保证的案件，采取限制纳税人处理和转移商品、货物或其他财产的措施。

9．税收乘数是反映税收的变动对国民收入的影响程度。（　　）

【答案】√

【解析】税收乘数用来反映税收变动所引起的国民收入变动的程度，体现为税收作用的力度。

10．税收权限包括税收立法权和税收执法权。（　　）

【答案】×

【解析】税收权限是指税收权利和收入在中央政府和地方政府之间的划分和管理问题。税收权限的核心是税收立法权，同时还包括征收管理权、政策调整权等。

四、计算题（共6小题，每题5分，要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位）

1.A是一家进出口公司。2012年11月进口一批货物，该批货物以采购地离岸价格成交，交易金额为1400万元人民币；运抵我国输入地点前发生的运费金额为80万元人民币、保险费20万元人民币。经口岸海关审定，该批货物的成交价格正常。

（相关资料：该批货物适用关税税率为10％。）

要求：

（1）计算A公司当月进口该批货物关税的完税价格；

（2）计算A公司当月进口该批货物应缴纳的进口关税税额。

答：（1）以境外口岸离岸价格成交的，应当另加该项货物从境外发货口岸或境外交货口岸运达我国境内前实际支付的运费、保险费，因此其完税价格的计算公式为：

关税的完税价格＝离岸价格（FOB）＋运费＋保险费＝1400＋80＋20＝1500（万元）。

（2）应缴纳的进口关税税额＝关税完税价×关税税率＝1500×10％＝150（万元）。

2．某手表厂为增值税一般纳税人，2012年10月份经营业务如下：

（1）销售高档手表给某商业企业，开具的增值税专用发票上注明的价款为120万元，增值税税额为20.40万元；

（2）销售高档手表给小规模纳税人，开具的增值税普通发票上注明的价款为42万元；

（3）以成本价转给下属非独立核算的门市部30万元，门市部当月取得含税收入34万元。

（相关资料：高档手表消费税税率为20％。）

要求：计算该手表厂2012年10月份应缴纳的消费税。

答：业务（1）：销售手表给某商业企业，应缴纳消费税＝120×20％＝24（万元）；

业务（2）：销售手表给小规模纳税人，此时普通发票上注明的金额为含税金额，先应将其转化为不含税销售额，才能计算消费税，因此：42÷（1＋17％）×20％＝7.18（万元）；

业务（3）：以成本价转给下属非独立门市部分，应该按照门市部分的不含税销售收入确认消费税，因此：34÷（1＋17％）×20％＝5.81（万元）；

综上，2012年10月份应缴纳的消费税＝24＋7.18＋5.81＝36.99（万元）。

3．某企业为增值税一般纳税人，2012年9月发生下列业务：

（1）从一般纳税人处购进材料，增值税专用发票上注明的税款是0.85万元，专用发票已在本月通过主管税务机关认证并申报抵扣；

（2）从小规模纳税人处购进原材料，普通发票上注明的金额是3万元；

（3）将价值100万元（成本价）的自产产品投资入股，该企业和其他企业均没有同类产品的价格；

（4）销售2010年3月购入的一台设备，取得销售收入2.34万元。

（相关资料：购销货物的增值税税率均为17％；自产产品成本利润率为10％。）

要求：

（1）计算本期允许抵扣的进项税额；

（2）计算本期投资入股产品应纳的增值税销项税额；

（3）计算本期销售设备应纳的增值税销项税额。

答：（1）从小规模纳税人处取得的普通发票，是不得抵扣进项税额的。因此，允许抵扣的进项税为0.85万元。

（2）将自产产品投资入股，视同销售，应该缴纳增值税。由于没有同类产品价格，采用成本加成法确定应纳税额。因此：

本期投资入股产品应纳的增值税销项税额＝100×（1＋10％）×17％＝18.7（万元）。

（3）一般纳税人销售自己使用过的固定资产，按简易办法依4％征收率减半征收增值税。因此：本期销售设备应纳的增值税销项税额＝2.34÷（1＋4％）×4％÷2＝0.05（万元）。

【说明】根据现行规定，一般纳税人销售自己使用过的固定资产，按简易办法依3％征收率减按2％征收增值税。

4.C企业是一家交通运输公司，2012年有大客车40辆；小汽车20辆；载货汽车60辆，每辆自重30吨。

（相关资料：C企业所在地区规定，大客车每辆年税额为1200元，小汽车每辆年税额为960元，载货汽车每吨年税额为100元。）

要求：

（1）计算该企业2012年大客车应纳车船税税额；

（2）计算该企业2012年小汽车应纳车船税税额；

（3）计算该企业2012年载货汽车应纳车船税税额。

答：（1）2012年大客车应纳车船税税额＝40×1200＝48000（元）。

（2）2012年小汽车应纳车船税税额＝20×960＝19200（元）。

（3）2012年载货汽车应纳车船税税额＝60×30×100＝180000（元）。

5.B公司是一家从事太阳能生产的有限责任公司，2012年该公司账面利润为800万元，其中职工福利费、工会经费和教育经费分别列支了35万元、5万元和8万元；9月1日发生经营性租入固定资产业务，租赁期10个月，租赁费100万元，企业当年实际列支租赁费100万元；因拖欠缴税，缴纳滞纳金2万元。

（相关资料：当年度该企业的工资支出总额为240万元。）

要求：

（1）计算该企业2012年职工福利费、工会经费和教育经费应调整的应纳税所得额；

（2）计算该企业2012年租赁费应调整的应纳税所得额；

（3）计算该企业2012年企业所得税的应纳税所得额；

（4）计算该企业2012年应缴纳的企业所得税税额。

答：（1）职工福利费扣除限额＝240×14％＝33.6（万元），所以应调增应纳税所得额35－33.6＝1.4（万元）；

职工工会经费扣除限额＝240×2％＝4.8（万元），所以应调增应纳税所得额5－4.8＝0.2（万元）；

职工教育经费扣除限额＝240×2.5％＝6（万元），所以应调增应纳税所得额8－6＝2（万元）。

（2）企业发生经营性租赁租入固定资产，应按租赁期均匀扣除，不得一次性扣除。因此应调增应纳税所得额100－10×4＝60（万元）。

（3）会计利润＝账面利润＝800（万元），滞纳金为不得扣除项目，应调增2万元，因此：

2012年企业所得税的应纳税所得额＝800＋1.4＋0.2＋2＋60＋2＝865.6（万元）。

（4）2012年应缴纳的企业所得税税额＝865.6×25％＝216.4（万元）。

6．居民甲2012年3月份将价值120万元的住房与居民乙价值100万元的住房交换；同年6月份出售一套住房给居民丙，成交价格为80万元；同年10月份购置一套价值500万元的别墅。

（相关资料：当地政府规定的契税税率为4％）

要求：

（1）回答居民甲与居民乙交换住房的行为，谁是契税的纳税人及缴纳的税额是多少；

（2）回答居民甲出售住房给居民丙的行为，谁是契税的纳税人及缴纳的税额是多少；

（3）回答居民甲购置别墅的行为，谁是契税的纳税人及缴纳的税额是多少。

答：（1）房屋交换，契税的计税依据为所交换的房屋的价格差额：交换价格相等时，免征契税；交换价格不等时，由多交付的货币、实物、无形资产或者其他经济利益的一方缴纳契税。因此，居民甲为纳税人，应缴纳的契税税额＝（120－100）×4％＝0.8（万元）。

（2）房屋买卖，以成交价格为计税依据，以产权承受人为征税对象。因此居民丙为纳税人，应缴纳的契税税额＝80×4％＝3.2（万元）。

（3）购置别墅，居民甲为纳税人，应缴纳契税税额＝500×4％＝20（万元）。

五、综合分析题（共2小题，每小题15分，要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位）

1．中国公民李先生2012年共取得七项收入：（1）1～12月份每月取得工资8000元，12月30日取得全年一次性奖金70000元；（2）取得中彩收入40000元，当场通过所在省教委向农村义务教育捐赠20000元；（3）取得国债利息收入2000元：（4）取得保险赔款5000元；（5）转让居住4年的住房一套，取得收入2100000元，该房的购入原值1400000元，买卖住房过程中支付的相关税费85000元；（6）取得文化部颁发的优秀文学作品奖奖金10000元；（7）在A国出版图书取得稿酬收入120000元，在B国取得讲学收入80000元，已分别按收入来源国税法缴纳个人所得税12000元和19300元。

（相关资料：不考虑李先生缴纳的“三险一金”；个人所得税7级超额累进税率表见下表）

表1  个人所得税七级超额累进税率表

要求：（以元为单位计算）

（1）计算李先生取得的全年工资和全年一次性奖金应缴纳的个人所得税；

（2）计算李先生取得的中彩收入应缴纳的个人所得税；

（3）计算李先生取得的国债利息收入应缴纳的个人所得税；

（4）计算李先生取得的保险赔款应缴纳的个人所得税；

（5）计算李先生取得的转让住房应缴纳的个人所得税；

（6）计算李先生取得的文化部颁发的奖金应缴纳的个人所得税；

（7）计算李先生在A国出版图书、在B国讲学取得的收入应缴纳的个人所得税。

答：（1）每月工资薪金缴纳个人所得税为（8000－3500）×10％－105＝345（元），因此：

全年工资应缴个人所得税＝345×12＝4140（元）；

70000÷12＝5833.33（元），适用的税率和速算扣除数分别为20％和555。因此：

全年一次性奖金应缴纳个人所得税为＝70000×20％－555＝13445（元）。

（2）①个人取得单张有奖发票奖金所得不超过800元，暂免征收个人所得税；个人取得单张有奖发票奖金所得超过800元的，应全额按照“偶然所得”项目征收个人所得税；

②个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区捐赠，捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所得额30％的部分，可以从其应纳税所得额中扣除，超过的部分则不予扣除。40000×30％＝12000（元），12000<20000，所以只能扣除12000元。应纳税额＝（40000－12000）×20％＝5600（元）。

（3）国债利息收入属于免税收入，不需缴纳个人所得税。

（4）个人取得保险公司支付的保险赔款不需要缴纳个人所得税。

（5）个人住房转让缴纳个人所得税时，允许从其转让收入中减除房屋原值、转让住房过程中缴纳的税金及有关合理费用。因此：

转让住房应缴纳的个人所得税＝（210－140－8.5）×20％＝12.3（万元）。

（6）省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军以上单位，以及外国组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金，为免税奖金。因此李先生取得的文化部颁发的奖金不需缴纳个人所得税

（7）①在A国出版图书收入，属于稿酬收入，应缴纳个人所得税＝120000×（1－20％）×20％×（1－30％）＝13440（元），其已在A国纳税12000元，因此还需在我国补缴个人所得税＝13440－12000＝1440（元）；

②在B国讲学收入，属于劳务报酬收入，应缴纳个人所得税＝80000×（1－20％）×40％－7000＝18600（元），其已在B国缴纳19300元，因此无需在我国缴纳个人所得税。

2．位于某市的A公司是一家物流公司，长期为一大型日化厂B提供仓储、运输服务。A公司名下所拥有的房产包括仓库和办公用房，其中原值400万元的仓库全部用于为B日化厂提供仓储服务，原值500万元的办公用房用于自用和出租。2012年A公司发生以下经济业务：

（1）全年取得运输业务收入250万元、仓储保管收入300万元；

（2）7月1日签订房屋租赁合同一份，其中将价值300万元的办公用房从即日起出租，租期6个月，月租金20万元，每月收取；

（3）9月1日与保险公司签订财产保险合同一份，支付保险费15万元；

（4）记载资金的账簿一本，实收资本和资本公积的合计数为800万元；其他账簿5本。

（其他相关资料：货物运输合同印花税税率为0.5‰；财产租赁合同、仓储保管合同和财产保险合同印花税税率为1‰；记载资金账簿和其他账簿印花税税率分别为0.5‰和5元；A公司所在省规定计算房产余值的扣除比例为30％。）

要求：（以万元为单位计算）

（1）计算A公司2012年取得的运输业务收入、仓储保管收入和出租办公用房收入应缴纳的营业税、城市维护建设税和教育费附加；

（2）计算A公司2012年取得的运输业务收入和仓储保管收入应缴纳的印花税；

（3）计算A公司2012年出租办公用房应缴纳的房产税；

（4）计算A公司2012年仓库应缴纳的房产税；

（5）计算A公司2012年自用办公用房应缴纳的房产税；

（6）计算A公司2012年出租办公用房应缴纳的印花税；

（7）计算A公司2012年与保险公司签订财产保险合同应缴纳的印花税；

（8）计算A公司2012年账簿应缴纳的印花税。

答：（1）运输业务收入、仓储保管收入、出租办公用房收入属于服务业收入，税率为5％，因此，2012年应缴纳的营业税＝（250＋300＋20×6）×5％＝33.50（万元）。

【说明】自2016年5月1日起，全国范围内全面推开营改增试点，在原有交通运输业、电信业、邮政业、部分现代服务业等改征的基础上，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人，由缴纳营业税改为缴纳增值税。

（2）货物运输合同按运输费用0.5‰贴花；仓储保管合同按保管费用1‰贴花。因此：

2012年运输业务收入和仓储保管收入应缴纳的印花税＝250×0.5‰＋300×1‰＝0.43（万元）。

（3）2012年出租办公用房应缴纳的房产税＝20×12％×6＝14.40（万元）。

（4）2012年仓库应缴纳的房产税＝400×（1－30％）×1.2％＝3.36（万元）。

（5）原值500万元的办公用房，其中300万元的办公用房从即日起出租，剩余价值200万元的办公用房用于自用，所以：

2012年自用办公用房应缴纳的房产税＝200×（1－30％）×1.2％＝1.68（万元）。

（6）财产租赁合同，按租赁金额1％贴花，税额不足1元，按1元贴花。因此：

2012年出租办公用房应缴纳的印花税＝20×6×1％＝1.20（万元）。

（7）财产保险合同按收取保险费1‰贴花，所以：

2012年与保险公司签订财产保险合同应缴纳的印花税＝15×1‰＝0.02（万元）。

（8）2012年账簿应缴纳的印花税＝800×0.5‰＋0.0005×5＝0.40（万元）。

六、论述题（共2小题，每小题15分）

1．论述营业税改征增值税上海试点方案的内容、指导思想及意义。

答：2011年11月16日，财政部和国家税务总局发布经国务院同意的《营业税改征增值税试点方案》，明确从2012年1月1日起，在上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。2012年7月31日，国税总局发布了《关于北京等8省市营业税改征增值税试点有关税收征收管理问题的公告》。北京市、江苏省、安徽省、福建省、广东省、天津市、浙江省、湖北省将陆续完成新旧税制转换。

（1）营改增试点方案的主要内容

①改革试点的主要税制安排

a．税率

在现行增值税17％标准税率和13％低税率基础上，新增11％和6％两档低税率。租赁有形动产等适用17％税率，交通运输业、建筑业等适用11％税率，其他部分现代服务业适用6％税率。

b．计税方式

交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法。金融保险业和生活性服务业，原则上适用增值税简易计税方法。

c．计税依据

纳税人计税依据原则上为发生应税交易取得的全部收入。对一些存在大量代收转付或代垫资金的行业，其代收代垫金额可予以合理扣除。

d．服务贸易进出口

服务贸易进口在国内环节征收增值税，出口实行零税率或免税制度。

②改革试点期间过渡性政策安排

a．税收收入归属

试点期间保持现行财政体制基本稳定，原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区，税款分别入库。因试点产生的财政减收，按现行财政体制由中央和地方分别负担。

b．税收优惠政策过渡

国家给予试点行业的原营业税优惠政策可以延续，但对于通过改革能够解决重复征税问题的，予以取消。试点期间针对具体情况采取适当的过渡政策。

c．跨地区税种协调

试点纳税人以机构所在地作为增值税纳税地点，其在异地缴纳的营业税，允许在计算缴纳增值税时抵减。非试点纳税人在试点地区从事经营活动的，继续按照现行营业税有关规定申报缴纳营业税。

d．增值税抵扣政策的衔接

现有增值税纳税人向试点纳税人购买服务取得的增值税专用发票，可按现行规定抵扣进项税额。

（2）营改增试点方案的指导思想

①指导思想，即建立健全有利于科学发展的税收制度，促进经济结构调整，支持现代服务业发展。

②基本原则

a．统筹设计、分步实施

正确处理改革、发展、稳定的关系，统筹兼顾经济社会发展要求，结合全面推行改革需要和当前实际，科学设计，稳步推进。

b．规范税制、合理负担

在保证增值税规范运行的前提下，根据财政承受能力和不同行业发展特点，合理设置税制要素，改革试点行业总体税负不增加或略有下降，基本消除重复征税。

c．全面协调、平稳过渡

妥善处理试点前后增值税与营业税政策的衔接、试点纳税人与非试点纳税人税制的协调，建立健全适应第三产业发展的增值税管理体系，确保改革试点有序运行。

（3）营改增试点方案的意义

①有利于减少营业税重复征税，使市场细化和分工协作不受税制影响

根据增值税一般原理，增值税仅对增值额征税，而营业税对所有营业额征税，因此营改增有利于减少重复征税；能够促进市场细化和分工协作。

②有利于完善和延伸二三产业增值税抵扣链条，促进二三产业融合发展

我国流转税主要分为增值税和营业税，增值税主要是对货物征税，而营业税主要是对劳务征税。因此，原有的增值税抵扣链条仅限于货物生产、加工、销售等环节。企业接受和提供劳务均不存在增值税抵扣问题，均以收入全额征税。这样在二三产业连接处增值税抵扣链条断裂，造成二三产业税负存在差异。

③有利于建立货物和劳务领域的增值税出口退税制度，全面改善我国的出口税收环境

增值税出口退税是指对于我国出口的货物，在出口前将货物所纳的增值税退回，以提高我国产品的国际竞争力。增值税扩围后，征税范围包括劳务，因此劳务出口也可以享受出口退税。此外，货物生产、销售等环节使用的劳务负担的增值税也可以退回，进一步完善了我国出口退税制度，改善我国出口税收环境。

2．论述所得课税的特征及我国所得税的特点。

答：（1）所得税的特征

①总的来说，所得税通常以纯所得为征税对象，以经过计算得出的应纳税所得额为计税依据。纳税人和负税人通常是一致的，因而可以直接调节纳税人的收入，特别是在采用累进税率的情况下，所得税在调节个人收入差距方面的作用更加明显。

②具体来说，对企业征收所得税，还可以发挥贯彻国家特定政策，调节经济的杠杆作用；应纳税税额的计算涉及纳税人的成本、费用的各个方面，有利于加强税务监督，促使纳税人建立、健全财务会计制度和改善经营管理。

（2）我国所得税的特点

我国所得税分为企业所得税和个人所得税，各自的特点如下：

①企业所得税的特点

a．以所得额为课税对象，税源大小受企业经济效益的影响

企业所得税的征税对象为所得额，即为纳税人每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。它既不是企业实现的利润额，也不是企业的销售额或营业额，而是净所得额。净所得额的大小决定着税源的多少，总收入相同的纳税人，所得额不一定相同，缴纳的所得税也不一定相同。

b．征税以量能负担为原则

企业所得税的负担轻重与纳税人所得的多少有着内在联系，所得多、负担能力大的多征，所得少、负担能力小的少征，无所得、没有负担能力的不征，以体现税收公平的原则。

c．税法对税基的约束力强

企业应纳税所得额的计算应严格按照《中华人民共和国企业所得税暂行条例》及其他有关规定进行，如果企业的财务会计处理办法与国家税收法规相抵触，应当按照税法的规定计算纳税。

d．应纳税所得额的计算程序复杂

应纳税所得额是在企业按照会计准则规定进行核算得出利润的基础上，根据企业所得税法的规定做相应的调整后得出的。

e．实行按年计算，分期预缴的征收办法。

企业所得税的征收一般是以全年的应纳税所得额为计税依据的，实行按年计算、分月或分季预缴、年终汇算清缴的征收办法。对经营时间不足1年的企业，要将实际经营期间的所得额换算成1年的所得额计算缴纳所得税。

②个人所得税的特点

a．在征收制度上实行分类征收制

分类所得税制，即将个人取得的各项应税所得划分为11类，并对不同的应税项目实行不同的税率和不同的费用扣除标准，实行按年、按月或按次计征等，从而简化计算，方便征纳双方，以控制税源。

b．在费用扣除上定额和定率扣除并用

定额扣除的标准为3500元或4800元，定率扣除的标准为20％，从而把征税的重点集中在高收入者的身上，以体现多得多征、少得少征和公平税负的政策精神。

c．在税率上累进税率和比例税率并用

对工资和薪金所得、承包经营所得、承租经营所得、个体工商户所得实行超额累进税率，对除前三种应税所得以外的应税所得实行比例税率，从而实现对个人收入差距的合理调节。

d．在申报缴纳上采用自行申报和代扣代缴两种方法

现行的个人所得税在申报缴纳上，对纳税人应纳税额分别采取由支付单位代扣代缴和纳税人自行申报纳税两种方法，这样有利于控制个人所得税税款的流失，也便于个人所得税的征管。