4.营改增的结束与增值税改革的继续

自2016年5月1日起，随着营改增的全面推行，营业税成为了历史，自2012年1月1日开始的“营改增”也随之结束。营改增是增值税改革的重要内容，营改增尽管结束了，但是增值税改革远未完成。从增值税内在要求和目前两套税法并存的现状看，增值税改革还须完成以下四项任务：简并税率、扩大抵扣、统一税制、完成立法。

一、简并税率

增值税是公认的中性税种。所谓中性税种，是指税收不影响投资者的投资选择和消费者的消费选择，便于保证不同投资的公平竞争、不同消费的公平待遇。税率档次越少，越能起到税收中性的作用；税率档次越多，选择越多，税收中性越难以保证。因此，增值税一档税率，一直是一些学者推崇的理想状态。当然，实行增值税的国家，很少有设置一档税率的，但是也很少有国家设置超过两档的多档税率。

目前我国增值税的税率有四档：17%、13%、11%、6%，如果加上0税率，有五档。还有两个征收率：3%和5%。过多的税率档次，不但导致税收扭曲投资者和消费者的选择，造成不公平竞争，也影响税款的征收。“营改增”的许多增值税纳税人，适用的税率是6%，但是进项税率可能是17%或11%，低征高扣，有可能长期不缴税。税收最主要的功能就是保证收入，在税务局分别有征收任务的情况下，如果其负责的纳税人长期不缴税，对正常的征纳关系会造成不利影响。目前的多档税率，也可以说是营改增过程中的权宜之计，从增值税自身的内在要求看，应简并税率。将目前的四档合并成两档，一档基本税率、一档低税率，是比较理想的状态。

二、扩大抵扣

目前的增值税，还有许多不能抵扣的项目，尤其是贷款利息不得抵扣，几乎影响所有的一般纳税人。增值税的征税对象是增值额，从理论上分析，在消费型增值税的情况下，增值额就是工资加利润，除人工成本外的其他与生产经营有关的支出，都应纳入抵扣范围。当然，出于保证收入的考虑，在税率不方便调整的情况下，适当限制抵扣项目，也是现实的选择。但是，利息等重大支出项目不让抵扣，相当于把利息成本计入了增值额，征收增值税，很不合理。因此，完善抵扣项目，尤其是允许将利息支出、房地产企业的拆迁支出等纳入抵扣范围，应该是完善增值税制的一项重要内容。

三、统一税制

目前的增值税实际上适用两套法规，一套是适用货物和加工、修理修配劳务的增值税条例，属于国务院发布的行政法规；一套是适用营改增服务的财税［2016］36号文件，属于法律效力等级更低的部门规章。今后应将两套法规统一成一套适用于所有货物和服务的增值税法规。

四、完成立法

增值税一直是第一大税种，营改增后，其第一税种的地位进一步强化。作为处理政府和纳税人分配关系的最大税种，应提高法律效力等级，由目前的部门规章、行政法规，上升到法律，由全国人大制定《中华人民共和国增值税法》，充分体现“税收法定”原则。立法的前提是税制的完善，应该在增值税制成熟完善后，再制定增值税法。

目前多档税率、限制抵扣、两套税制并行的局面，不宜长久，“营改增”的推行，加剧了增值税进一步改革的迫切性。在“营改增”运行相对平稳后，进一步深化增值税改革，就成为一个现实的问题。