前言

Preface

2016年3月5日，李克强总理在《政府工作报告》中承诺，从2016年5月1日起全面实施营业税改征增值税（以下简称“营改增”），确保所有行业税负只减不增。营改增全国瞩目，从李克强总理3月5日在全国两会上提出到5月1日全面推行，只有将近两个月的时间。但新增试点行业涉及纳税人近1000万户，是前期营改增试点纳税人总户数的近1.7倍；其每年缴纳的营业税税额约为1.9万亿元，占原营业税总收入的比例约80%。时间之紧迫，任务之艰巨，可想而知。

此次营改增时间紧、任务重，政策在短时间内集中发布，试点纳税人已20余年未接触过增值税，其中金融业、房地产业、建筑业体量庞大，生活服务业数量众多。怎样才能让企业了解营改增，熟悉营改增，掌握营改增政策，是企业自身和税务机关迫切的要求。因此急需一本全面介绍营改增政策实务的书籍。

目前市场上基于营改增新政策的书籍还不多，本书力求全面、系统、重实务、接地气，帮助读者做好营改增。

本书具有三大特色，主要体现在以下方面。

全面讲解营改增

很多纳税人有种误解，营改增是四大行业的事，与非四大行业的企业无关。这是不对的，此次营改增全面推开，不只对四大行业，对所有企业都有影响。以前企业购买的不动产不能抵扣进项税额，现在可以抵扣；以前企业租入的不动产不能抵扣进项税额，现在可以抵扣；以前企业装修的支出不能抵扣进项税额，现在可以抵扣；以前企业员工出差的住宿费用不能抵扣进项税额，现在可以抵扣……所以说，营改增全面推开后，对所有企业都具有减税作用。而且，此次营改增并不以行业为准，而是以服务为准，哪怕不是建筑企业，提供了建筑业务也要按照建筑服务缴纳增值税；哪怕不是金融机构，提供了贷款业务也要按照金融服务缴纳增值税；任何企业卖房都要按照销售不动产缴纳增值税；任何企业出租房屋都要按照租赁不动产缴纳增值税……所以，所有企业都要了解营改增，掌握营改增政策，哪些可以抵扣，哪些不能抵扣；哪些可以差额纳税，哪些不能差额纳税；哪些可以开具专用发票，哪些不能开具专用发票，等等。

本书不拘泥于某一行业，力求全面，对营改增的各项业务进行详细讲解，让读者对营改增有全面的理解，无论在工作中遇到什么情况，都能在本书中找到答案。

注重实务、提示风险

营改增政策多且复杂，笔者力求用通俗易懂的语言讲解清楚，不但讲解原理，更注重联系实务，告诉读者在实践中怎样把握政策，怎样计算税款，怎样选择计税方式……本书列举了大量例题，帮助读者理解政策。考虑到营改增后企业会计处理会发生变化，本书对重点业务都附有会计处理，便于读者参考。

笔者在税务检查中发现，对于很多税收政策，企业财务人员在学习时可能并没有意识到其中的风险，因而付出了很大的代价。比如，纳税人经常未把应计入价外费用的收费计入应税收入缴纳增值税，被税务机关检查出来要求补税时，才恍然大悟。因此，本书的特色之一就是对每项业务都给予了风险提示。笔者结合多年税收工作实践，系统地梳理了纳税人常见的增值税风险，以期帮助纳税人最大限度地避免税务风险。

不仅是风险，在征管实践中发现，不少纳税人因对政策误解而多交税，比如不少纳税人将火灾损失作进项税额转出，其实火灾损失是不必转出的。这种情况，本书也予以提示，从而保障纳税人的合法权益。

由于营改增初始，很多问题尚不明确，笔者也列出了其中有疑问的地方，提醒纳税人注意，遇到此类问题多与主管税务机关沟通，避免税务风险。

政策时新详尽

本书相关政策截至2016年5月中旬，3月以来的所有重要营改增政策都有涉及。由于政策发布太快，经常前一天刚写完，第二天又有新政策发布，就需要赶紧补充更新书稿内容。笔者不厌其烦地修改，就是要为读者呈现最新的营改增政策。本书主要参考了国家税务总局货物和劳务税司编写的《全面推开营改增业务操作指引》。目前，各省级税务机关纷纷推出本省的营改增解读、指引、问答等，其中涉及税务总局未明确而省级税务机关明确的政策，本书也列出来供读者参考。所有未特别注明的文件，都是成书之日有效的文件。理论上讲，营改增后，所有营业税文件均应废止，但在总局尚未明确废止前，仍视为有效。

书中所涉及的大量税收政策文件，全部标明文号，引用原文，便于读者查找。本书可以作为营改增工具书来使用。

除了纳税人，对税务机关来说，营改增也是全新的内容。本书除了有益于企业财务人员，对于税务机关来说，同样适用。本书罗列出的企业风险可以对税务人员的纳税评估和税务稽查起到指引作用，在检查中从风险点入手，好过大海捞针似的检查。

由于时间仓促，加之水平和经验有限，书中不足之处，欢迎读者指正。

谨以本书献给奋战在营改增战线上的纳税人和税务工作者们。

马泽方

2016年5月