4.3 银行汇票的核算

银行汇票是由出票银行签发，在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。银行汇票的出票银行为银行汇票的付款人，银行汇票结算方式是指利用银行汇票办理转账结算的方式。

4.3.1 业务处理程序

银行办理银行汇票结算一般有出票行接受委托办理签发、代理付款行办理付款、签发行办理解付等业务事项。其基本步骤如图4-2所示。

在承接银行汇票结算的业务过程中，出票行通常要针对签发（出票）、结清两个环节进行会计核算；代理付款行要针对代付收款环节进行会计核算。一般要由出票行和代理付款行共同完成同一笔银行汇票的结算业务。在日常业务活动中，根据客户结算的需要，银行既可能是出票行，也可能是代理付款行，相应的会计核算也将有所区别。

4.3.2 银行汇票出票的会计核算

申请人向银行填写“银行汇票申请书”（式4-3）。申请书一式三联，第一联存根，第二联借方凭证，第三联贷方凭证。申请人交现金办理的，第二联注销。

银行受理并认真审查申请书填写的各项内容是否符合要求，填明“现金”字样的，还应审查申请人和收款人是否均为个人，是否已交付现金。审查无误后，以申请书第二联作借方凭证，第三联作贷方凭证办理转账。其会计分录为：

出票行收妥现金或转账后，签发银行汇票（式4-4）。银行汇票一式四联，第一联卡片，第二联汇票，第三联解讫通知，第四联多余款收账通知。签发汇票后在银行汇票第二联上加盖汇票专用章，并由授权的经办人签名或盖章，在银行汇票实际结算金额栏的小写金额下方，用压数机压印出汇票金额后，连同银行汇票第三联一并交申请人；第一联卡片加盖经办、复核名章，与银行汇票第四联一并专夹保管。

例4-4 2012年5月3日，工商银行北京某支行接到兴达纺织厂签发银行汇票申请书，收款人指明是江苏省供销社，付款金额是150000元。代理付款行为建设银行江苏省分行某支行。经审核无误，工商银行北京某支行签发了银行汇票，其会计分录如下：

4.3.3 银行汇票付款的会计核算

1.代理付款行是持票人开户行

持票人到其开户的代理付款行交来银行汇票、解讫通知和三联进账单，交银行审查。银行认真审查如下内容：

（1）汇票和解讫通知的号码、内容是否一致。

（2）汇票是否超过提示付款期限。

（3）汇票填明的持票人是否在本行开户，与进账单上的名称是否一致。

（4）汇票必须记载的事项是否齐全，出票金额、实际结算金额、出票日期、收款人名称等是否已更改，其他记载事项的更改是否由原记载人签章证明。

（5）出票行的签章是否符合规定，加盖的汇票专用章是否与印模相符。

（6）压数机压印的出票金额是否由统一制作的压数机压印，与大写的出票金额是否一致。

（7）汇票的实际结算金额是否在出票金额以内，其与进账单金额是否一致，多余金额结计是否正确。

（8）持票人是否在背面签章；背书转让的汇票其背书是否连续。

代理付款行对银行汇票审查无误后，以进账单第二联作贷方凭证，汇票笫二联作借方凭证附件进行会计核算。其会计分录为：

以进账单第三联加盖转讫章作收账通知交持票人，第三联汇票、解讫通知加盖转讫章，随联行借方报单划转出票行。

例4-5 承例4-4，2012年5月10日，建设银行江苏省分行某支行收到江苏省供销社交来一张由工商银行北京分行某支行签发的银行汇票，以及银行进账单、解讫通知，要求办理收款结算。票面金额是150000元，实际结算金额是140000元，该企业是建行江苏省分行某支行的开户单位。经审核无误，建设银行江苏省分行某支行办理了转账，并划转解讫通知等给工商银行北京分行某支行。其会计分录为：

2.代理付款行不是持票人开户行

未在本行开户的持票人（为个人）交来银行汇票、解讫通知和三联进账单、持票人的身份证件，银行进行审查；审查要点同1。审查无误后，银行以持票人姓名开立应解汇款账户，并在该分户账上填明汇票号码以备查考，以第二联进账单作贷方凭证，办理转账。其会计分录为：

原持票人需要支取现金的，代理付款行经审查汇票上确系填明“现金”字样，申请人、收款人确为个人，以及填写的代理付款行名称确为本行的，可以办理现金支付手续；未填明“现金”字样需要支取现金的，由代理付款行按照现金管理规定审查支付，另填制一联现金借方凭证，办理现金支付手续。

代理付款行办理现金支付手续。其会计分录为：

原持票人需要一次或分次办理转账支付的，应由其填制支付凭证，并交验身份证件。银行做转账核算，其会计分录为：

例4-6 2012年6月2日，建设银行江苏省分行某支行收到张海交来一张银行汇票及进账单、解讫通知，汇票票面金额是30000元，要求办理收款结算并要求支取现金。张海在该行未开户。经审核无误，建设银行江苏省分行某支行划转解讫通知等给工商银行北京分行某支行，办理转账并点付现金。其会计分录为：

4.3.4 银行汇票结清的会计核算

出票行接到代理付款行划来的第三联汇票解讫通知和联行借方报单时，抽出专夹保管的汇票卡片，核对划来汇票是否确属本行签发，报单金额与实际结算金额是否相符，如是部分付款，其多余金额结计是否正确无误，之后按全额付款或部分付款两种情况分别进行处理。

1.全额付款

出票行在汇票卡片的实际结算金额栏内填写全部金额，在多余款收账通知的多余金额栏内填写“0”，以汇票卡片作为借方凭证，以解讫通知和多余款收账通知作为借方凭证附件，办理转账。其会计分录为：

同时销记汇出汇款账。

2.部分付款

出票行在汇票卡片的实际结算金额栏内填写实际结算金额，在多余款收账通知的多余金额栏内填写多余金额，以汇票卡片作为借方凭证，以解讫通知作为转账贷方凭证，办理转账，同时销记汇出汇款账。

将第四联多余款收账通知加盖转讫章作收账通知交给申请人。如果申请人未在出票银行开立账户，多余金额应先转入“其他应付款”科目，并通知申请人持申请书存根及本人身份证件来行办理取款手续。其会计分录为：

例4-7 承例4-4和例4-5，2012年5月20日，工商银行北京某支行接到建设银行江苏省分行划来的第三联汇票解讫通知和联行借方报单，经核对，是5月3日接受兴达纺织厂申请签发的银行汇票，票面金额是150000元，实际结算金额是140000元。核对无误后，该行编制如下会计分录：

4.3.5 银行汇票逾期付款、退款及挂失的处理

持票人超过付款期限向代理付款行提示付款不获付款的，在票据权利时效内请求付款时，应向出票行说明原因，并提交银行汇票第二、三联。持票人为个人的，还应交验本人身份证件。出票行经与原专夹保管的第一联银行汇票卡片核对无误，多余金额结计正确后，即在第二联汇票和第二联解讫通知的备注栏填写“逾期付款”字样，并一律通过“应解汇款”科目核算。

申请人由于汇票超过付款期限或其他原因要求退款时，应交回银行汇票第二、三联和汇款解讫通知，并提交单位证明或身份证件。出票行经与原留存卡片核对无误后，在银行汇票和汇款解讫通知的实际结算金额大写栏填写“未用退回”字样，第一联汇票卡片作借方凭证，第二联汇票作附件，第三联解讫通知作贷方凭证，办理转账，将款项转回给申请人。其会计分录与签发时相反。