1.3 高级财务会计的研究对象

在传统的会计理论框架基础上建立的是中级财务会计，在再次协调了的会计理论框架基础上建立的是高级财务会计。高级财务会计的研究对象主要包括对会计要素及其确认和计量的拓展与延伸，以及对会计基本假设的拓展与延伸。高级财务会计的研究对象具体包括以下4个方面。

1.跨越单一会计主体的会计业务

中级财务会计一般只讨论以一个企业为主体的会计业务，具有会计主体单一化的特点。而高级财务会计则着重论述由于会计主体假设松动而产生的多层次、多系统的会计主体及其业务。这样的业务主要表现为大型企业的分支机构会计，企业集团或跨国公司的合并财务报表、分部报告和外币报表折算、企业年金基金会计。

2.仅在某类企业中存在的特殊会计业务

有些会计业务，如期货、外币和租赁业务，仅在某些企业中发生，不具有普遍性，因此，将此类超越中级财务会计内容的特殊业务也归为高级财务会计。之所以进行这样的划分，着眼点在于中级财务会计主要是讲述所有企业普遍存在且内容相对稳定的会计业务和事项，而对企业因经营需要而从事的非一般会计业务，也就是较有特色的会计业务，就有必要另设课程，分开阐述。

3.在某一特定时期发生的会计业务

特定时期发生的会计业务是专指如企业解体、破产清算时，企业合并时，或者社会发生较大的物价变动时所产生的会计业务。这类业务的特征是：虽然企业清算只是个别企业的事情，但应将这种业务在会计期间上作特殊处理，即将清算的起止日期专门作为一个特殊的会计期间处理；而物价变动虽然涉及的企业多、范围广，但在会计处理上还有“反映价格变动影响的资料”和“恶性通货膨胀经济中的财务报告”之分。因此，根据此类会计业务在各时期方面的特征将其划分为特定时期发生的会计业务。

4.一些特殊经营行业的会计业务

特殊经营行业并不是我国一般提及的工业、农业、商业等，而是指如租赁公司、期货公司及与之相类似的经纪人公司等在业务经营上有独特之处的行业。对于这些行业，我国的会计制度有的已经做出规范，如租赁业务；有的尚未深入涉及，如业务处理较为复杂的期货业务。但由于这样的会计业务与租赁企业、期货投资企业等的会计业务相对应而存在，双方有着相互依存、互为补充的关系，所以也将其纳入高级财务会计的内容。

另外，为与中级财务会计教学内容相衔接，本书增加了所得税会计和中期报告内容。